「遺贈稅修法，大老婆的復仇」我第一次看到這些新聞標題時，以為是韓劇的業配。結果學生跟客戶瘋狂來問我之後才知道，原來財政部在過年前提出修法草案預告，針對長久以來大家常用的避稅條文以及大法官釋憲的內容作了修法。
▲遺產及贈與稅法修正草案。圖片提供：朱智豪 ( 本文情境示意圖，由 AI 繪圖工具生成)。
修法重點一：納稅義務人回歸繼承人本身
🫱遺產稅修法後誰負責繳稅？
本次修法針對納稅義務人做了修正。過去條文規定「遺囑執行人」是納稅義務人，這導致在很多侵害特留分的案例中，遺囑執行人為了搶時效，會在被繼承人死亡後迅速申報遺產稅並辦理登記，讓其他繼承人措手不及。實務上也常發生「公親變事主」的情況，例如繼承人不接受申報結果卻無法提起異議。這次修法將納稅義務人回歸「繼承人本身」，不僅簡化流程，也保障了繼承人的權益。
修法重點二：擬制遺產課稅，冤有頭債有主
🫱為什麼配偶拿到贈與後拋棄繼承還要繳稅？
這條修法就是著名的「大老婆的復仇」。緣起於 113 年憲判字第 11 號判決：元配在配偶生前取得 3 億元的贈與，配偶過世後剩餘遺產僅 2,000 萬，元配選擇拋棄繼承，導致小三的子女必須背負高額遺產稅。為了補上這個漏洞，我們必須先理解「擬制遺產」。
何謂擬制遺產？（遺贈稅法 15） 簡單來說，是指被繼承人在死亡前 2 年內，贈與財產給特定對象（配偶、各順位繼承人及其配偶）。即便死亡時財產不在身上，國稅局仍會將其「視同遺產」併入計算，以防生前惡意脫產。
過去利用「配偶贈與免稅」來壓低遺產總額是常見手段，但新制修法後，這個漏洞已被補起。
遺產稅新制：擬制遺產與一般遺產「分算稅單」
🫱2026 遺產稅新制如何分算稅單？
以後只要涉及擬制遺產，稅捐機關會將兩種類型的遺產稅單分開寄送。邏輯很簡單：既然擬制遺產是贈與給特定人，那麼這部分產生的稅負就由「受贈人」繳納，不再由其他繼承人共同承擔。這落實了「誰受益、誰負責」的原則。但要提醒，申報義務仍是共同承擔，若有漏報，罰則也會按納稅比例分擔。
結論：擬制遺產新制如何避免踩雷？
過往利用贈與配偶節稅的方式，依舊還是有操作空間，但在操作上要更加注意以下幾點：
首先，贈與後被繼承人要活得夠久。對於多數高資產客戶來說，除非是意外身故，否則大多情況下，配合安寧照護，大多可以自行決定死亡日期，只要拖夠 2 年時間，擬制遺產問題將不再是困擾。
其次，修法後的條文有特別規定，並「以受贈財產為限負繳納義務；受贈財產已移轉或滅失者，按被繼承人死亡時之時價負清償責任，不適用第一項規定」。這條其實在很多遺產稅的規定都有，主要重點在於以「死亡時的剩餘價值」負清償責任。
簡而言之，就算你拋棄繼承依舊還是要繳稅，過去藉由拋棄繼承的方式逃漏擬制遺產稅捐的時代不再存在。另外提醒一點，就算在生前已經將土地或財產二度移轉，依舊要計入遺產總額當中，只是在計算時會有不同算法，要特別跟協助報稅者確認。
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【關於朱智豪】
除擔任「天易地政士事務所所長」一職外，同時也是中華不動產知識交流協會監事，從業多年來擁有豐富不動產經紀人考證班與校園的教學經驗。
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